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Introduction
Une fois constatés, les flux économiques sont enregistrés par la comptabilité selon des principes relatifs au système d’organisation comptable qui se décompose en différentes étapes.
L’ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE
1. Le journal
Définition :
Le journal est un livre comptable sur lequel sur lequel les éléments affectant le patrimoine de l’entreprise sont enregistrés opérations par opération et jour par jour.
l’imputation des montants dans les comptes désignés un intitulé du compte permettant de comprendre le contenu de l’opération la référence au document servant de pièce justificative à l’opération la date d’enregistrement de l’opération
Forme du journal
Le journal en comptabilité s’appelle « livre-journal » en ce sens où il est constitué d’un ensemble de feuillets reliés entre eux et cotés (c’est-à-dire numérotés). Ces feuillets une fois remplis sont par la suite paraphés les uns après les autres c’est-à-dire qu’une fois remplis ils sont signés par le responsable. Enfin, le livre-journal ne doit présenter ni blanc ni altération d’aucune sorte.
Présentation traditionnelle
JOURNAL
Numéro des comptes débités
Numéro des comptes crédités
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Sommes au débit
Sommes au crédit
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Chaque élément identifié est alors appelé « article » du journal.
Ce n’est qu’une fois qu’elles sont enregistrées au livre-journal que les sommes sont reportées dans les comptes concernés. L’ensemble des comptes d’une entreprise étant appelé en comptabilité « grand-livre ».
Comme les opérations sont enregistrées selon le principe de l’enregistrement en partie double, le total de la colonne débit est forcément égal au total de la colonne crédit.
2. La balance
Définition :
La balance est un document de contrôle qui permet d’obtenir un descriptif des éléments du patrimoine de l’entreprise ainsi que les composantes du compte de résultat.
Modalités d’enregistrement des opérations au journal :
Sont enregistrés dans la balance l’ensemble des comptes qui ont connu des variations au cours de l’exercice écoulé.
Le document ainsi crée se présente sous la forme d’un tableau comprenant :
l’intitulé des comptes ouverts lors de l’exercice
le total des colonnes débit et crédit du compte
le solde général de celui-ci, qu’il soit débiteur ou créditeur.
Présentation traditionnelle :
BALANCE
Comptes
Sommes
Soldes
Numéro
Intitulé
Débit
Crédit
Débiteurs
Créditeurs
La balance simplifie donc l’analyse des opérations ayant été enregistrées au cours d’un exercice et permet l’édification du bilan et du compte de résultat de l’entreprise. Comme il repose lui aussi sur des opérations enregistrées selon le principe de l’enregistrement en partie double, un contrôle de la bonne tenue des comptes passera par le constat suivant :
Total Débits = Total crédits
où
Total soldes débiteurs = total soldes créditeurs
Le Livre-Journal
Numéro des comptes débités
Numéro des comptes crédités
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Sommes au débit
Sommes au crédit
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
Date
intitulé des comptes débités
intitulé des comptes crédités
description de l’opération, numéro de la pièce justificative
La Balance
Comptes
Sommes
Soldes
Numéro
Intitulé
Débit
Crédit
Débiteurs
Créditeurs
Total
Le Bilan
Emplois
Ressources
Classe 2 :
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
Classe 1 :
- Ressources propres
Capital, réserves, résultat de l’exercice
- Ressources externes
Emprunts et dettes
- provisions
Classe 3 :
- Stock de biens et matières premières
Classe 4 :
- Créances clients
Classe 4 :
- Dettes fournisseurs
Classe 5 :
- Dépôts en banque ou en caisse
Classe 5 :
- Découverts bancaires
Le Compte de Résultat
Charges
Exercice N
Exercice N+1
Charges d’exploitation :
60
Achats de marchandises
Variation de stock de marchandise
Achat de mat.1ères et autres approvisionnements
Variation de stock
61 62
Autres achats et charges externes
63
Impôts, taxes et versement assimilés
64
Salaires et traitements
Charges sociales
68
Dotations aux amortissements et provisions
- sur immobilisations
- sur actif circulant
- pour risques et charges
65
Autres charges
Total 1 :
66
Charges financières :
686
Dotations aux amortissements et provisions
Intérêts et charges assimilées
Différences négatives de change
Charges nettes sur cession de VMP
Total 2 :
67
Charges exceptionnelles :
- sur opération de gestion
- sur opération de capital
687
Dotations aux amortissements et provisions
Total 3 :
69
Participation des salariés aux fruits de l’expansion (4)
Impôts sur les bénéfices (5)
Total des charges (1+2+3+4+5)
Solde créditeur (bénéfice)
Total Général
Produits
Exercice N
Exercice N+1
Produits d’exploitation :
70
Ventes de marchandises
Production vendue
Sous total A : montant net du chiffre d’affaire
71
72
Production stockée
73
Production immobilisée
74
Subvention d’exploitation
78
Reprise sur amortissements et provisions
Transferts de charges
75
Autres produits
Sous total B :
Total 1 (A + B):
76
Produits financiers :
786
De participations
D’autres Valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé
Autres intérêts et produits assimilés
Reprises sur provisions et transferts de charges
Différence positive de change
Produit net sur cession de VMP
Total 2 :
77
Produits exceptionnels :
- sur opération de gestion
- sur opération de capital
787
Reprises sur provisions et transferts de charges
Total 3 :
Total des produits (1+2+3)
Solde débiteur (perte)
Total Général
Énoncé de l'exercice
Poursuite du cas d’application concernant l’entreprise « tertiales »
Au cours du mois, l’entreprise « tertiales » réalise les opérations suivantes :
- achat à crédit (délai de paiement de 90 jours) de matières premières pour un montant de 5 000 euros qui sont utilisées pour produire des biens finis
- paiement du salaire du salarié 1 000 euros
- paiement de l’électricité 750 euros
- vente à monsieur Dupont de biens finis pour un montant de 6 000 euros. Etant donné qu’il s’agit d’un premier achat, le client paie à réception des biens.
- Vente à monsieur Dupuis de biens finis pour un montant de 1 850 euros à crédit (délai de paiement de 60 jours).
Travail à faire
Passez les écritures correspondantes et présentez le bilan et le compte de résultat de l’entreprise à la fin du mois.
Corrigé
es différentes opérations vont s'enregistrer de la manière suivante :
1. Achat à crédit de matières premières pour 5 000 euros.
2. Paiement d'un salaire pour un montant de 1 000 euros
3. Paiement de la facture d'électricité pour un montant de 750 euros
4. vente au comptant à Monsieur Dupont pour un montant de 6 000 euros
5. vente à crédit à Monsieur Dupuis pour un montant de 1 850 euros
1. enregistrement des opérations au "Livre-Journal" :
601
401
04/01/N
achat de matières 1ères
fournisseur
achat de mat. 1ères
5 000
5 000
641
512
05/01/N
salaire
banque
paiement salaire
1 000
1 000
606
512
06/01/N
achats non stockés
banque
paiement EDF
750
750
512
701
07/01/N
banque
vente
vente à Monsieur Dupont
6 000
6 000
411
701
07/01/N
client
vente
vente à Monsieur Dupuis
1 850
1 850
Total :
14 600
14 600
2. Présentation du compte de Résultat :
Compte de résultat
Charges
Produits
compte
intitulé
Montant
compte
intitulé
Montant
601
Achat matières premières
5 000
701
Ventes
7850
641
rémunérations
1 000
606
Achats non stockés
750
Bénéfice
1 100
Total
7 850
Total
7 850
3.Présentation du Bilan : (incluant les éléments précédemment cités concernant l'entreprise "Tertiales")
Bilan
Actif
Passif
215
Machine
15 000
101
Capital
10 000
411
Client
1 850
120
résultat
1 100
164
emprunt
25 000
512
Banque
24250
401
fournisseur
5000
Total Actif
41 100
Total Passif
41 100
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